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Diferimiento de las obligaciones fiscales derivadas de la subcontratación laboral

Estimados Clientes y Amigos:

Como es de su conocimiento, derivado de la reforma fiscal de 2017, se adicionó el último párrafo de la fracción V del artículo 27 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se reformó la fracción II del artículo 5 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, estableciendo nuevas obligaciones a cargo de los contribuyentes que celebren operaciones de subcontratación laboral, a fin de que el contratante pueda deducir las erogaciones realizadas para efectos del Impuesto sobre la Renta (ISR) y acreditar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) que le sea trasladado derivado de esas actividades.

Dichas obligaciones consisten en recabar del contratista la siguiente información: i) comprobantes fiscales que amparen el pago de salarios del personal subcontratado, así como sus acuses de recibo; ii) declaración de entero de las retenciones del ISR efectuadas al personal subcontratado; iii) declaración de pago de las cuotas obrero patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social del personal subcontratado; iv) declaración mensual del IVA; v)comprobante de pago del IVA; y vi) información reportada al Servicio de Administración Tributaria sobre el pago del IVA.

Originalmente, estas obligaciones entrarían en vigor el 1º de enero de 2017. No obstante, ésta fue prorrogada, en un primer momento, para el mes de julio de 2017 y posteriormente, mediante la Regla 3.3.1.44 de la Segunda Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2017, fue prorrogada para el mes de diciembre de 2017, para lo cual se utilizará el aplicativo informativo que publicará el Servicio de Administración Tributaria (“SAT”) en su portal de internet.

Sin embargo, a la fecha el SAT no ha publicado el aplicativo informativo a efecto de cumplir con las obligaciones en materia de subcontratación laboral, por lo que, a través del artículo décimo noveno transitorio de la Ley de Ingresos de la Federación para 2018 (recientemente aprobada) se establece que se entenderá que durante el ejercicio fiscal 2017 se ha dado cumplimiento a lo dispuesto por los preceptos en estudio, cuando los contribuyentes utilicen en el ejercicio fiscal 2018 el aplicativo informático que mediante reglas de carácter general dé a conocer el SAT y se cumpla con los plazos y requisitos que éstas establezcan.

Por lo anterior, a efecto de que los contribuyentes puedan deducir y/o acreditar el impuesto respectivo, derivado de la celebración de operaciones de subcontratación laboral, deberán utilizar el aplicativo informático que en su momento dé a conocer el SAT a efecto de cumplir con las obligaciones antes referidas.

Atentamente,

M.D.F. Ángel Escalante Carpio. Socio Fundador

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